【摘要】近年來，隨著世界經濟體系的快速發展，企業集團如雨后春筍般、爭相蹦出。同時由于審計時出現各種問題而失敗導致企業集團破產倒閉清算的事件時常發生，這不僅會對企業產生重大的影響，還會嚴重影響整個國家的資本市場的運營和發展。本文通過分析瑞華事務所對亞太實業的審計失敗的后果，找出導致審計失敗的原因，并給出相對應的治理方法。
【關鍵詞】亞太實業;審計失敗;治理
一、亞太實業簡介
亞太實業成立于1988年，由中國寰島公司、中國銀行海口信托咨詢公司及交通銀行海南分行等公司共同發起成立，是以募集的方式而設立的股份制有限公司。亞太實業的主營業務是房地產開發，還涉及到旅游產業、飲食服務業、機械產業等，涉獵范圍較廣。
二、亞太審計失敗的表現
（一）亞太實業
審計失敗是由于自身公司財務舞弊造成的，一旦證監會公布了對亞太實業的處罰，勢必對其公司的形象造成不好的影響。而股票市場的運行也會被影響，在短期內不利于亞太穩定股價，股價定會大幅度下降，畢竟沒有股民會去購買一個財務舞弊的公司的股票。公眾對亞太的信任度也會大幅度下降，從而影響亞太從前的良好信譽和公眾形象。同時投資者也會懷疑亞太實業經營狀況的真實性以及財務報表的可靠性，從而影響投資市場經濟市場的正常運行。如果這種財務舞弊的情況長期存在的話，再加上管理人員錯誤的指導，勢必會損害亞太的長期發展能力。亞太從2012年到2014年，通過多種手段來進行財務舞弊，當其被證監會查處后，雖然沒有被強制要求退市，但證監會對亞太發出了警告，并且被處于60多萬的罰款，亞太的多名高級管理人員也被進行了行政處罰，不僅被警告，更甚至一部分高級管理人員被處以3萬元到30萬元不等的罰款。亞太則是老鼠過街人人喊打，股價大幅度下降，企業的信譽形象以及公信力更是一落千丈，難以回到從前。
（二）瑞華事務所
瑞華事務所是由業內兩家知名事務所強強聯手重組而成的一家極具專業化、規模化的會計師事務所，是我國第一批被授予A+H股企業審計資格的民族品牌專業服務機構，自成立以來憑借其先進前衛的管理理念遠遠超過了其行業的其他事務所，是當之無愧的“領頭羊”。然而，當其對亞太實業審計失敗被證監會立案調查后，截止2019年7月26日，瑞華共有31個IPO項目被喊停，還有多家企業公告停止與瑞華繼續合作。同時，隨之內憂隨之而來的是更多的外患。一些暫未受到影響的企業，也因為瑞華的審計失敗而對瑞華的專業能力產生質疑，紛紛前來與瑞華解約，瑞華的公信力急劇下降。此次對亞太實業的審計失敗，不僅造成瑞華事務所的聲譽大量損失，還遭受了民事訴訟和證監會的行政處罰。證監會給出的處罰結果是：糾正錯誤，沒收業務收入39萬元，處罰78萬元。而其負責亞太實業審計的兩位注冊會計師雖然沒有被取消注冊會計師職業資格，但證監會對這兩位注冊會計師做出了警告處理，且分別處以5萬元的罰款。瑞華事務所的名聲及其公信力在其本行業可謂是大打折扣，多家企業公司，停止合作的停止合作，解約的解約，瑞華的收入、盈利能力、利潤大幅度下降。兩位負責亞太實業審計的注冊會計師的名聲在會計師圈子也是臭得不能再臭，不僅被處罰罰款，更是鮮有事務所愿意聘請他們工作。
三、亞太實業審計失敗的原因
（一）亞太實業
審計失敗對于上市公司來說，往往是由于財務舞弊造成的，亞太實業也不例外，可以說亞太審計失敗的根本原因就是亞太實業發生了財務舞弊，而造成亞太實業審計失敗主要有兩個原因：
1.內部控制制度的嚴重缺失
亞太實業作為一個早在1997年公司的股票就正式在深圳證券交易所掛牌上市的大型股份制企業，讓人匪夷所思的是亞太實業從公司成立至今居然沒有建立內部審計部門。內部審計部門可謂是一個公司的命門所在，內部審計部門的缺失導致亞太實業不能及時有效地執行內部控制制度，可以說亞太實業千瘡百孔的內部控制制度為亞太實業的高級管理人員及管理層的財務舞弊創造了良好的條件，且不會輕而易舉的被發現。一個企業成熟的標志就是企業內部控制制度的完善，而內部控制的完善是為了企業更好的管理，顯然亞太實業在這一方面確實是輕慮淺謀。
2.發生了財務舞弊現象
在2013年及2014年這兩年期間，亞太實業的盈利每況愈下，在2014年更是達到了虧損2000多萬的恐怖數字，照這樣下去2015年的盈利也不樂觀。由于證交所的規定，如果上市企業兩年的盈利狀況都是虧損的話，將會被ST特別處理，為了不被證交所ST，也為了改善盈利狀況，吸引更多的投資以及融資，亞太實業開始財務舞弊。
（1）沒有按照要求正確的處理索賠款。亞太實業在沒有進行確認的情況下，就聽信了臺灣客戶的話，將所賠款全額歸類為營業外支出。
（2）沒有按照會計準則正確的確認營業收入。亞太實業收入確認的內部控制失效，導致在收入確認方面存在漏洞，錯誤的進行了收入的確認。
（3）沒有合理的計提長期股權投資減值準備。亞太實業資產減值的內部控制同樣失效，導致少計提減值準備。
（二）瑞華事務所
1.審計人員
審計人員沒有嚴格依照審計準則進行審計是審計失敗的直接原因。沒有根據審計準則行事，這就導致審計在許多方面都失了分寸。
（1）審計質量與獨立性的不足。導致審計失敗的兩個重要因素是審計質量與審計獨立性的不足。瑞華事務所的注冊會計師在審計過程中違反了獨立性，沒有謹慎合理地對待亞太實業的審計證據。專業勝任能力作為審計獨立性的基礎，瑞華事務所的審計人員在對亞太實業的審計過程中并未表現出作為一個審計人員的專業勝任能力。瑞華事務所大量的審計底稿基本是由剛參加工作的大學生審計助理填制的，這些審計助理的專業勝任能力及經驗完全不足，無法分辨亞太實業給出的審計證據的真假，而注冊會計師僅僅是在審計底稿完成時粗略的查看一下。 （2）注冊會計師發布了與事實不符的審計意見。注冊會計師在審計過程中未盡職盡責，對于亞太實業的盈利能力及財務狀況的明顯的不正常，選擇視而不見，依然給出了無保留意見，這與亞太實業的真實情況完全不符。
2.瑞華事務所
瑞華審計失敗的間接原因是瑞華事務所的審計質量控制的缺陷，而導致瑞華事務所審計質量控制缺陷主要有如下兩個原因：
（1）瑞華事務所的合并擴大導致審計質量控制環節薄弱。眾所周知瑞華事務所的前身都是審計行業鼎鼎有名的原中瑞岳華事務所和原國富浩華事務所，當初這兩個事務所想要在審計行業更加的優秀，強強聯手，瑞華事務所就出現了，但問題也隨之出現。合并導致事務所的員工增加，瑞華事務所面對如此巨大的員工數量，在管理方面并不能面面俱到;員工良莠不齊，員工的專業勝任能力及經驗各不相同，不能很好的配合工作;國內外的訂單增加，隨著事務所的合并，訂單也隨之增加，而注冊會計師的數量并不能跟上訂單的增加步伐，于是對于審計的時間逐漸縮短，對于審計步驟也沒有原來仔細，審計質量逐漸下降。
（2）瑞華事務所連續審計導致事務所獨立性缺失。瑞華事務所從2010年到2014年一直為亞太實業進行審計，多年來的合作導致瑞華事務所的獨立性逐漸缺失。
四、審計失敗后的治理
（一）建立內部審計部門
內部審計部門對于一個企業來說尤為重要，是企業能否發生財務舞弊的關鍵，可以發現亞太實業與資產收入等方面的內部控制基本失效，而內部審計部門的存在就是為了能夠更加合理及時有效地執行內部控制監督制度，從根源上杜絕財務舞弊。
（二）定期讓高級管理人員學習公司財務相關知識
亞太實業的高級管理人員輕易的就聽信了臺灣人員的說法，沒有實際的去確認，這就是相關知識的不足。作為一個高級管理人員應當具有一定的知識儲備，有著自己對于財務的認識，不讓別人牽著鼻子走。
（三）選擇正確的審計事務所
亞太實業在面對審計事務所的選擇時，應當堅持能力大于名氣，且沒有被證監會處罰的審計事務所。選擇的審計事務所規模可以不大，審計人員可以不多，但審計事務所的審計質量控制一定要完善，審計人員的專業勝任能力一定要優秀。
五、瑞華事務所
（一）提高審計人員的專業勝任能力及職業素養
作為審計工作的根本，審計人員要具有良好的勝任能力，能夠面對任何的審計問題，所以事務所應當定期為審計人員進行培訓。除此之外，審計人員還應該具有良好的職業素養，在審計過程中盡職盡責，且保持應有的職業懷疑態度，不讓任何事物影響自己的判斷，不讓任何事物影響審計的獨立性。
（二）加強事務所的質量控制與復核
在對一個企業進行審計時，應當派出具有經驗的注冊會計師與審計人員，保證審計的質量。并且在對審計底稿審計報告進行復核時，應該多次反復仔細確認，完整地看完審計底稿審計報告，而不是只查看某些關鍵之處。
（三）仔細的選擇被審計單位
企業要正確的選擇審計事務所，反之，審計事務所也應當仔細的選擇被審計單位。對于那些多次發生財務舞弊官司纏身的企業堅決拒絕，而且應當仔細地查看被審計單位的業務，選擇事務所熟悉和擅長的企業。
六、結語
本文通過對亞太實業審計失敗的分析，發現審計失敗并不僅僅是亞太實業、瑞華事務所或者注冊會計師某一方所造成的。審計失敗并不是偶然發生的，而是多種因素聚集在一起積少成多最后發生的。企業、審計事務所、甚至于社會這個大環境都是一部分因素。然而審計失敗后，各方不應該自怨自艾、無動無衷，應當積極尋找問題、尋求盲點，發現自身的不足，并且積極改正，選擇正確的方法進行治理與解決。
參考文獻：
[1]刑佳秀.亞太實業會計舞弊案列研究[D].吉林：吉林財經大學會計學院，2018.
[2]聶新宇.瑞華會計師事務所對亞太實業審計失敗問題探討[D].江西：江西財經大學，2019.
作者簡介：
趙苗苗（1999-），女，重慶巫溪人，重慶師范大學涉外商貿學院管理學院，研究方向：審計學。
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